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        【投资策略】远东证券-股权激励费用属性探讨

        标签 会计 中国 股权 交易 
        2014-03-10 10:50:54
        来源:你我贷

        【研究报告内容摘要】

        随着我国会计准则以及美国会计准则向国际会计准则靠拢,股权激励费用计入利润表而不是利润分配表已经获得世界大多数国家的认同。尽管证监会在《股权激励有关备忘录2号?#20998;?#26126;确规定期权成本应在经常性损益中列支,但是股权激励费用的属性――属于经常性损益还是非经常性损益,还是值得我们探讨。本文将对这一问题进行一些初步的探讨。

        一、股权激励费用是否符合非经常性损益的定义

        按照美国证监会对非经常性损益的规定,非经常性损益包括两方面的涵义,一方面是非经常项目(nonrecurringitem)产生的损益,另一方面是例外项目(extraordinaryitem)产生的损益。非经常项目(nonrecurringitem)是指性质特殊或偶发性的项目;例外项目(extraordinaryitem)是指性质特殊和偶发性的项目。按照证监会2008年10月31日发布的《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号――非经常性损益(2008)》规定:非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系,以及虽与正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报表使用人对公司经营?#23548;?#21644;盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。由此可以看出:美国证监会和中国证监会关于非经常性损益的定义没有什么区别。

        《上市公司股权激励办法》(试行)规定:股票期权是指上市公司授予激励对象在未来?#27426;?#26399;限内以预?#28909;?#23450;的价格和条件购买本公司?#27426;?#25968;量股份的权利。《企业会计准则第11号-股份支付》规定:以权益结算的股份支付(如限制性股票、股票期权等)换取职工提供劳务的(如上市公司高管激励),应当以授予职工权益工具的公允价值计量。按照权益工具授予日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加资本公积金。那么,股权激励费用是否符合非经常性损益的定义?有两种观点:一种观点认为,股份支付的实质仍然是职工薪酬的组成部分,是与经营业务相关的支出。此外,股权激励计划的实施横跨数个年度,像伊利股份有效期长达8年,等待期内股权激励费用每年分摊,从其发生频?#19990;?#30475;,并不属于偶发性的支出。因此可以推论,股权激励费用不属于非经常性损益的范畴。另一种观点认为,股份支付是一种特殊的薪酬,准则制订机构将股份支付和职工薪酬放在不同的准则进行规范就是考虑到股份支付的特殊性,而将企业长期受益的股权激励产生的费用在比较短的等待期内分摊不符合配?#20173;?#21017;,也不符合经常性损益的特征。因此,应按照会计信息质量的可理解性要求,把股权激励费用作为“非经常性损益”项目来处理。

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