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        企业会计准则第2号――长期股权投资(修订)

        2014-03-10 10:50:54
        来源:你我贷

        企业会计准则第2号――长期股权投资(修订)

        (征求意见稿)

        第一章总则

        第一条为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则――基本准则》,制定本准则。

        第二条本准则所称长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资。

        在?#33539;?#33021;否对被投资单位实施控制时,投资企业应当根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》有关规定进行判断。

        在?#33539;?#25237;资企业能否对被投资单位实施共同控制时,应当根据《企业会计准则第X号――合营安排》有关规定进行判断。投资企业对被投资单位具有共同控制的权益性投资,被投资单位为其合营企业。

        重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在?#33539;?#33021;否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业能?#27426;?#34987;投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。

        第三条下列各项适用其他相关会计准则:

        (一)长期股权投资的减值,适用《企业会计准则第8号――资产减值》。

        (二)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号――外币折算》。

        (三)本准则未规范的股权投资,适用《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》。

        第四条长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第X号――在其他主体中权益的披露》。

        第二章初始计量

        第五条企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定?#33539;?#20854;初始投资成本:

        (一)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

        合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

        (二)非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号――企业合并》?#33539;?#30340;合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

        企业合并中,合并?#20132;?#36141;买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

        第六条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定?#33539;?#20854;初始投资成本:

        (一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照?#23548;手?#20184;的购买价款作为初始投资成本。

        (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公?#22987;?#20540;作为初始投资成本。

        (三)投资者?#24230;?#30340;长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。

        (四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》?#33539;ā?/p>

        (五)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号――债务重组》?#33539;ā?/p>

        与取得以上长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,应计入其初始投资成本。

        与发行权益性证券或债券直接相关的费用,应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

        第三章后续计量

        第一节成本法

        第七条投资企业能?#27426;?#34987;投资单位实施控制的长期股权投资应当按照本准则第八条至第十条规定,采用成本法核算;在编制个别财务报表时按照成本法列报。

        第八条成本法下对被投资单位投资,应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应确认为当期投资收益。

        第九条投资企业因追加投资等原因能?#27426;?#34987;投资单位实施控制的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。

        第十条投资企业处置对被投资单位的投资,其账面价值与?#23548;?#21462;得价款的差额,应当计入当期损益。因处置部分股权投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》核算,剩余股权投资在丧失共同控制或重大影响之日的公?#22987;?#20540;与账面价值的差额计入当期损益。

        第二节权益法

        第十一条投资企业能?#27426;?#34987;投资单位具有共同控制或重大影响的股权投资,应当按照本准则第十二条至第十六条规定,采用权益法核算,在编制个别财务报表和合并财务报表?#24065;?#25454;此列报。

        第十二条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公?#22987;?#20540;份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公?#22987;?#20540;份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。

        被投资单位可辨认净资产的公?#22987;?#20540;,应当?#26085;鍘?#20225;业会计准则第20号――企业合并》的有关规定?#33539;ā?/p>

        第十三条投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应?#20540;?#30340;被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值?#27426;?#20110;应享有被投资单位净损益以外的其他原因导致的净资产变动,其经济实?#26102;?#26126;属于投资企业利得或损失的,应确认为其他综合收益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应?#20540;?#30340;部分,相应减少长期股权投资的账面价值。

        投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应?#24065;?#21462;得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公?#22987;?#20540;为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

        被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益和其他综合收益。

        第十四条投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应?#24065;?#38271;期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。

        被投资单位以后实现净利润的,投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损?#20540;?#39069;后,?#25351;?#30830;认收益分享额。

        第十五条投资企业计算确认应享有或应?#20540;?#34987;投资单位的净损益时,与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与该投资企业的联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,也应当按照上述原则进行抵销,在此基础上确认投资损益。

        投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照《企业会计准则第8号――资产减值》等规定属于资产减值损失的,应当全额确认。

        第十六条投资企业因追加投资等原因能?#27426;?#34987;投资单位实施重大影响或共同控制但不构成控制的,应当改按权益法核算,并按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》?#33539;?#30340;股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本,原持有的权益性投资分类为可供出售金融资产的,计入其他综合收益的累计公?#22987;?#20540;变动应转入当期损益;在编制个别财务报表和合并财务报表时按照以上规定列报。

        投资企业因追加投资等原因能?#27426;?#34987;投资单位实施控制,按照第九条规定改按成本法核算时,购买日之前持有的被投资单位的股权涉及权益法核算确认的其他综合收益的,应当在处置该项投资时才将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益;在编制个别财务报表时按照以上规定列报,在编制合并财务报表时按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定列报。

        第十七条投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,处置后的剩余股权能?#27426;?#34987;投资单位实施共同控制或重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整;处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公?#22987;?#20540;与账面价值间的差额计入当期损益。在编制个别财务报表时应当按照以上规定列报;在编制合并财务报表时应当按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定列报。

        第十八条投资企业处置对被投资单位的长期股权投资,其账面价值与?#23548;?#21462;得价款的差额,应当计入当期损益;因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

        第四章衔接规定

        第十九条在本准则(修订)实施前已经执行企业会计准则的企业,本准则(修订)实施前已经持有的不能对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》进行核算并追溯调整,追溯调整不可行的除外。

        第五章附则

        第二十条本准则自201X年X月X日起施行。

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